资产减值准备转回的会计处理

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目前上市公司按规定需要考虑计提八项资产减值准备，其中按1999年1月1日起执行的《股份有限公司会计制度》计提的有短期投资跌价准备、坏账准备、存货跌价准备、长期投资减值准备（简称“老准备”）；按2001年1月1日起执行的《企业会计制度》计提的有委托贷款减值准备、固定资产减值准备、在建工程减值准备和无形资产减值准备（简称“新准备”）。在计提了资产减值准备后，随着资产的处置，原来计提的减值准备也需要随之转销，转销的会计处理会直接影响当期损益的反映。

有些上市公司分别于1999年年报和2001年中期报告按照相应的会计制度规定对资产减值准备进行了追溯调整。笔者认为，原1999年计提的“老准备”转回计入当年度损益，这种处理只要当初并未计提“秘密准备 ”，那就是符合规定，也是合理的。而2001年中期计提的“新准备”转回计入2001年当年度损益，则不尽合理。这样的处理相当于借记“年初未分配利润”，贷记“本年利润 ” ，将以前年度的利润通过追溯调整转入当年反映。公司在2001年下半年将已计提减值准备并已追溯调整的相关资产进行转让或出售，应冲回原追溯调整计提的该资产相关的减值准备，不能冲减当年资产处理损益。从年末的情况来看，中期的追溯调整计提减值准备也是不正确的，随着资产的处置，年末可以作为一项会计差错更正来处理，这样才会正确反映公司的财务情况。

从2002年起，上述八项资产减值准备都成了“老准备”，因资产处置需要转回原已计提的资产减值准备时，笔者认为首先应判断原计提资产减值准备的合理性，如大额增加当年度利润的应作为一项会计差错更正来处理，调整以前年度的追溯调整；如出现损失，应计入当年度损益。这样的会计处理充分体现了谨慎性原则。

湖北省襄阳市国税局对辖区内一户企业进行纳税评估，发现该企业在所得税汇算清缴时年报纳税表主表第15行“纳税调整减少额”为1003.8万元，经与附表核对，对应的主要为附表十“各项资产减值准备转回 ” 。根据税法的规定，企业在计提各项资产减值损失时要做纳税调增，转回时要做纳税调减，那么是否能够据此认定企业的申报无误？

答案是否定的。具体要看企业计提减值准备时是否做纳税调增、计提和转回减值准备时的账务处理。

资产减值准备转回时要做纳税调减需同时满足以下条件：一、资产减值准备计提年度在纳税申报时做了纳税调增；二、资产减值准备转回时对方科目通过了损益类会计科目，影响了当期的利润和应纳税所得额。

资产减值准备转回时以下情况不能做纳税调减：一、资产减值准备计提年度在纳税申报时未做纳税调增；二、资产减值准备计提和转回时未通过损益类会计科目，未影响当期利润和应纳税所得额。

襄阳市国税局所评估的企业正好属于不能做纳税调减的情形，原因是该企业在计提、转回资产减值准备时均未通过损益类会计科目，未影响当年利润和应纳税所得，而是通过“利润分配——未分配利润”科目直接调整了所有者权益，所以无需做纳税调整。而且在计提的当年未做纳税调增，所以转回时不能做纳税调减。经对企业宣传辅导，把税收政策、税法的精神详细讲解，企业完全认可，解释当时只是按表样把申报表填了，没想到这些，马上调整了回来。

笔者认为纳税申报表附表十的填写是建立在正确的会计处理基础之上，如果企业的会计处理错了，根据此表所对应的纳税申报也是错误的。在此提醒纳税人和税务人员在纳税申报时注意此问题，理解税法的原理和精神，不能简单根据逻辑关系填表就算完事了。

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